离岸信托税收的计算方式是怎样的？

2026年7月24日，财政部、税务总局联合发布《关于离岸信托个人所得税有关事项的公告》（2026年第21号），明确中国税务居民通过离岸信托持有、装入或取得收益，需在设立、存续、终止三个环节分别按20%税率申报缴纳个人所得税，标志着离岸信托“税收隐身”时代的终结。

一、设立环节的计算方式

居民个人将财产（股权、房产、股票、现金等）装入离岸信托，在税法上被视同“转让”财产，需按以下公式计算应纳税额。

应纳税所得额 = 财产装入时的市场价值 — 财产原值 — 合理费用。

应纳税额 = 应纳税所得额 × 20%（适用“财产转让所得”税率）。

举例说明：若十年前以500万元购入房产，装入信托时市价800万元，则应纳税所得额为300万元，需缴纳个税60万元。

二、存续环节的计算方式

1. 两类所得分别计税

信托存续期间产生的收益，无论是否实际分配给受益人，均需由委托人（居民个人）按年自主申报。

收益性质分为两类，适用相同税率但计税方式不同：

两类所得均适用20%税率。

2. 费用不得税前扣除

信托设立、存续过程中发生的受托人报酬、信托管理费、法律服务费、投资顾问费等，均不得抵减应纳税所得额。

三、终止环节的计算方式

信托终止清算时，需按以下方式计算税款：

清算收益 = 信托终止时财产的市场价值 — 财产原值 — 合理费用。

应纳税额 = 清算收益 × 20%（适用“利息、股息、红利所得”税率）。

此外，居民个人转为非居民个人（如移民）时，需在身份转换当日对信托财产进行清算处理，按“利息、股息、红利所得”缴纳20%个税。

四、身份变更与穿透规则

1. 居民身份认定标准

取得外国国籍或境外长期居留权，但主要经济利益来源于中国境内的个人，仍可被判定为“有住所的居民个人”，需按规定纳税。

2. 穿透规则

通过他人或组织代持财产，但实际由个人出资、负担、控制的，视为个人装入财产。

非居民个人装入、但由居民个人实际控制的信托，视同居民个人装入。

居民与非居民混合装入同一信托，视为全部由居民个人装入。

五、境外已纳税款的抵免

个人已在境外依照当地法律缴纳的个人所得税性质的税款，可依法从当期应纳税额中抵免，避免重复纳税。

六、存量信托的追溯处理

1. 2023—2025年期间的处理

设立环节：2023年1月1日后将财产装入离岸信托的，需补缴设立环节税款；设立超过3年的不再追征。

存续环节：2025年及以前年度未缴的收益，一次性“打包”按“利息、股息、红利所得”20%税率申报缴纳。

宽限期：公告实施之日起90日内主动补缴，不加收滞纳金；逾期将依法追缴并加收滞纳金，可能面临罚款。

2. 2026年起的新业务

从2026年1月1日起，居民个人装入离岸信托及信托存续期间产生的收益，均按新规执行，不再享受宽限政策。

七、申报时间安排

设立环节：居民个人应在装入财产次年3月1日至6月30日内办理纳税申报。

存续环节：每年3月1日至6月30日，就上一年度应缴税款办理申报。

终止环节：清算完成次日15日内办理申报。